Новости

С 1 января 2026 года вступили в силу изменения в налоговом законодательстве, затронувшие реализацию и импорт лекарственных средств, медицинских изделий и сырья для их производства. Пресс-служба Министерства здравоохранения Республики Казахстан опубликовала ответы на наиболее актуальные вопросы рынка — от отмены льгот по НДС для ветеринарных препаратов и сырья до особенностей налогообложения сооплаты в рамках ГОБМП и ОСМС.

Вопрос: До 2026 года реализация ветеринарных средств препаратов освобождалась от НДС, предусмотрено ли такое освобождение в 2026 году?

Ответ: Положениями подпункта 34) статьи 394 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2026 года, обороты по реализации лекарственных средств, используемых в области ветеринарии, освобождались от НДС. Аналогичные положения Налоговым кодексом, действующим с 1 января 2026 года, не предусмотрены.

Таким образом, с 1 января 2026 года, не предусмотрено освобождение от НДС реализации ветеринарных средств, соответственно, оборот по реализации их облагается НДС.

Вопрос: Реализация лекарственных средств в рамках ГОБМП освобождается от НДС, но на практике покупатель вправе приобрести лекарственные средства по сооплате по более высокой цене с возмещением части стоимости такого лекарства рамках ГОБМП из бюджета. Облагается ли НДС такая сумма сооплаты?

Ответ: С 1 января 2026 года освобождается от НДС реализация лекарственных средств в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи (ГОБМП), а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний, включенных в Перечень лекарственных средств (постановление Правительства Республики Казахстан, утвержденное от 31 декабря 2025 года № 1203).

Положениями Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения» (Кодекс о здоровье) предусмотрено, что ГОБМП представляет собой объем медицинской помощи, предоставляемой за счет бюджетных средств. При этом финансирование ГОБМП осуществляется за счет бюджета, а также может осуществляться за счет средств граждан при сооплате, осуществляемой в добровольном порядке.

Таким образом, исходя из понятия, установленного Кодексом о здоровье, ГОБМП предусматривает объем медицинской помощи, предоставляемой за счет бюджетных средств, а сооплатой является оплата разницы в стоимости лекарственного средства и ГОМБП за счет бюджетных средств, осуществляемая покупателем на платной основе в добровольном порядке.

Соответственно, сооплата, осуществляемая добровольно покупателем на разницу в стоимости лекарственного средства и суммой возмещения в рамках ГОБМП, облагается НДС без применения освобождений.

Вопрос: Одним из условий для предоставления освобождения от НДС является наличие договора поставки лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС, оформленный в соответствии с приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 7 июня 2023 года № 110.

На практике государственные закупки лекарственных средств производятся после фактического ввоза товаров, в связи с чем, импортер не может применить освобождение от НДС непосредственно при импорте лекарственных средств, впоследствии реализуемых в рамках ГОБМП и ОСМС

Ответ: С 1 января 2026 года импорт лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС, а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний освобождается от НДС на импорт. При этом Перечень лекарственных средств (Перечень), а также порядок применения освобождения от НДС при импорте лекарственных средств (Правила) утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2025 года № 1203.

Одним из условий для предоставления освобождения от НДС согласно Правил является наличие договора поставки лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС. При этом только договор поставки лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС, оформленный в соответствии с приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 7 июня 2023 года № 110, подтверждает, что реализация лекарственных средств производится в рамках ГОБМП и ОСМС.

Таким образом, в случае отсутствия договора поставки лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС при импорте лекарственных средств НДС на импорт подлежит оплате по ставке 5%, если такие лекарственные средства включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите (Перечень лекарственных средств, облагаемых по 5%).

При этом если лекарственные средства не включены в Перечень лекарственных средств, облагаемых по 5%, то НДС на импорт подлежит уплате по ставке 16%.

Вопрос: Действительно ли налогоплательщики, оказывающие медицинские услуги, не являющиеся плательщиками НДС, должны выписывать ЭСФ?

Ответ: с 1 января 2026 года у определенных категорий неплательщиков НДС возникает обязательство по выписке ЭСФ.

При этом в соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса в данные категории вошли налогоплательщики, оказывающие медицинские услуги, по реализации лекарственных средств, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств в соответствии законодательством Республики Казахстан о социальной защите.
 

Вопрос: До 2026 года реализация и импорт сырья и материалов, предназначенных для производства лекарственных средств, освобождались от НДС. Освобождаются ли с 1 января 2026 года реализация и импорт сырья и материалов для производства лекарственных средств?

Ответ: Положениями подпункта 33) статьи 394, а также подпунктов 10) и 10-1) пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2026 года, было предусмотрено освобождение от НДС при реализации и импорте сырья и материалов для производства лекарственных средств.

Аналогичные положения по освобождению от НДС реализации и импорта сырья и материалов, предназначенных для производства лекарственных средств, Налоговым кодексом, действующим с 1 января 2026 года, не предусмотрены.

Таким образом, Налоговым кодексом не установлены положения, предусматривающие освобождение от НДС сырья, материалов, оборудования, используемого для производства лекарственных средств.

Соответственно, импорт и реализация сырья, материалов, используемых для производства лекарственных средств, облагается НДС.

Вопрос: Введение разных ставок НДС в цепи реализации у одних плательщиков НДС повлечет увеличение дебетового сальдо из-за зачета НДС по ставке 16%, а реализации по ставке 5%, а у других плательщиков НДС напротив увеличится нагрузка по НДС, если приобретаются товары, работы, услуги по ставке НДС 5% с последующей реализацией по ставке 16%. Как относится НДС в зачет по товарам, работам, услугам при применении разных ставок НДС по приобретению и реализации? Необходимо ли вести раздельный учет?

Ответ: С 1 января 2026 года пунктами 1 и 2 статьи 503 Налогового кодекса предусмотрены разные ставки НДС. Так к облагаемому обороту по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением в рамках ГОБМП, ОСМС, для лечения орфанных и социально значимых заболеваний) и медицинских изделий применяется пониженная ставка НДС с 1 января 2026 года - 5 %, с 1 января 2027 года - 10 %, если такие товары включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств (постановление Правительства Республики Казахстан, утвержденное от 31 декабря 2025 года № 1204).

Пунктом 1 статьи 480 Налогового кодекса установлены условия для отнесения в зачет суммы НДС покупателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС. Кроме того, положениями пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса предусмотрено обязательство по ведению раздельного налогового учета при совершении оборота по реализации в целях НДС с применением разных ставок. 

Таким образом, если реализуемое медицинское изделие приобретено по ставке НДС 16% и используется для целей оборотов, облагаемых НДС по ставке 5%, то сумма НДС по такому медицинскому изделию подлежит отнесению в зачет в полном объеме (16%) с учетом применения метода отнесения в зачет и других условий для зачета НДС.

Если реализуемое медицинское изделие приобретено по ставке НДС 5% и используется для целей оборотов, облагаемых НДС по ставке 16%, то сумма НДС по такому медицинскому изделию подлежит отнесению в зачет в полном объеме (5%) с учетом применения метода отнесения в зачет и других условий для зачета НДС.

Если реализуемое медицинское изделие приобретено по ставке НДС 5% и используется для целей освобожденных оборотов, то сумма НДС по такому приобретенному медицинскому изделию отнесению в зачет не подлежит.

При этом по оборотам по реализации с применением различных ставок НДС налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет.

Вопрос: Поликлиники являются соисполнителями по оказанию медицинских услуг в рамках ГОМБП И ОСМС. Подлежат ли освобождению от НДС обороты по медицинским услугам, оказываемым соисполнителями?

Ответ: С 1 января 2026 года с учетом положений подпункта 28) статьи 474 Налогового кодекса оборот по реализации медицинских услуг, в том числе оказываемых в комплексе, в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность, в рамках ГОБМП и ОСМС либо для лечения орфанных и социально значимых заболеваний освобождается от НДС, если такие медицинские услуги включены в Перечень.

Кроме того, следует отметить, что положения подпункта 28) статьи 474 Налогового кодекса применяются в том числе в отношении поставщика медицинских услуг, являющегося соисполнителем, при условии, что договор на оказание медицинских услуг в рамках ГОБМП или ОСМС прямо предусматривает оказание соответствующих медицинских услуг соисполнителем. В случае отсутствия такого условия в договоре основания для применения освобождения от НДС в рамках ГОБМП или ОСМС по услугам, оказываемым соисполнителем, не возникают.

Понравилась новость? Расскажи друзьям на

Еще больше новостей на нашем Telegram-канале